会计从业资格考试《企业会计准则及上市公司案例讨论》

报告期内,母公司支付现金购买少数股东股权,在单独和合并现金流量表中是列示支付投资活动现金流量流出?还是支付的筹资活动现金流?本篇为小伙伴们结合会计准则及上市公司案例讨论这个问题。

一、准则依据

企业会计准则第31号-现金流量表》

第十二条 投资活动,是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

第十三条 投资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目:

(一)收回投资收到的现金;

(二)取得投资收益收到的现金;

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(三)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;

(四)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;

(五)收到其他与投资活动有关的现金;

(六)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;

(七)投资支付的现金;

(八)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额;

(九)支付其他与投资活动有关的现金。

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第十四条 筹资活动,是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

第十五条 筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目:

(一)吸收投资收到的现金;

(二)取得借款收到的现金;

(三)收到其他与筹资活动有关的现金;

(四)偿还债务支付的现金;

(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

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(六)支付其他与筹资活动有关的现金。

母公司收购少数股东股权,属于权益性交易。关于权益性交易,中国会计准则并没有对其进行定义,而国际会计准则IFRS10合并财务报表的的第23段中,对权益性交易进行了界定:

P23 Changes in a parent’s ownership interest in a subsidiary that do not result in the parent losing control of the subsidiary are equity transactions (ie transactions with owners in their capacity as owners). 母公司在子公司的权益发生变动但未导致控制权丧失的,应作为权益性交易(与作为所有者的业主之间进行的交易)进行会计处理。”此类业务的发生,既不得确认商誉,也不得确认损益。

BCZ168 The Board decided that after control of an entity is obtained, changes in a parent’s ownership interest that do not result in a loss of control are accounted for as equity transactions (ie transactions with owners in their capacity as owners). This means that no gain or loss from these changes should be recognised in profit or loss. It also means that no change in the carrying amounts of the subsidiary’s assets (including goodwill) or liabilities should be recognised as a result of such transactions.

上市公司案例1:

2020年7月15日上市公司隆鑫通用动力股份有限公司(简称“隆鑫通用”)对上交所关于隆鑫通用2019年年度报告监管问询函进行了回复,上交所询问的问题之一就是母公司收购子公司15%的股权所支付的现金在现金流量表中列示为投资活动相关现金流量是否符合《企业会计准则》要求。

根据公司及会计师信永中和的回复,在会计实务过程中,购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易,即会计主体(合并集团)与其权益持有者(少数股东)之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此,在编制合并层面现金流量时,相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量,应归类为筹资活动产生的现金流量。

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公司在2019年合并现金流量表中,将购买少数股权支付的股权转让款19,500万元列报为“投资支付的现金”,应调整列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。调整后的合并现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”为 -1,045,600,151.26元,“筹资活动产生的现金流量净额”为 418,455,128.82元 ,现金及现金等价物净增加额不变。

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上市公司案例2:

中原证券2019年年报显示,合并现金流量表中支付的其他筹资活动相关的现金5.85亿元,其中包括收购少数股东股权支付的现金5.35亿元。

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