【外汇课堂】金融资产和金融负债的初始计量

一、金融资产和金融负债的初始计量

1、企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。

2、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,其初始成本即为其公允价值,相关交易费用直接计入当期损益。

3、对于其他类别的金融资产或金融负债,相关交易费用应当计入初始确认金额,即其初始成本为公允价值+交易费用(资产)-交易费用(负债)。

4、企业初始确认的应收账款未包含收入准则所定义的重大融资成分或根据收入准则规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的,应当按照其定义的交易价格进行初始计量。

5、交易费用,指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发生或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

6、公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。金融资产或金融负债公允价值与交易价格存在差异的,企业应当区别以下情况处理:

(1)在初始确认时,金融资产或金融负债的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的,企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。

(2)在初始确认时,金融资产或金融负债的公允价值以其他方式确定的,企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后,企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。

7、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目进行处理。

二、金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产,分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

需要注意的是,企业在对金融资产进行后续计量时,如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量,而现在它的公允价值低于零,企业应当将其确认为一项负债。但对于主合同为资产的混合合同,即使整体公允价值可能低于零,企业应当始终将混合合同整体作为一项金融资产进行分类和计量。

三、以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1、实际利率

实际利率法,指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率,指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产账面余额(不考虑减值)或该金融负债摊余成本所使用的利率。

经信用调整的实际利率,指将购入或源生的已发生信息减值的金融资产在预计存续期的估计未来现金流量,折现为该金融资产摊余成本的利率。

2、摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定:

(1)扣除已偿还的本金

(2)加上(折价购入时)或减去(溢价购入时)采用实际利率法将该初始确认金融与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

(3)扣除计提的累计信用减值准备(仅适用于金融资产)。

企业与交易对手方修改或重新议定合同,未导致金融资产终止确认,但导致合同现金流量发生变化的,或者企业修正了对合同现金流量的估计的,应当重新计算该金融资产的账面余额,并将相关利得或损失计入当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额,应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按金融资产的原实际利率(或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产应按经信用调整的实际利率)折现的现值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用,企业应当调整修改后的金融资产账面价值并在修改后金融资产的剩余期限内摊销。

以摊余成本计量且不属于任何套期关系的金融资产所产生的利得或损失,应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时,计入当期损益。

3、会计处理

(1)债权投资的初始计量

借:债权投资-成本(面值)

-利息调整(差额,也可能在贷方)

应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

贷:银行存款等

(2)债权投资的后续计量

借:应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

债权投资-应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

贷:投资收益(债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入)

债权投资-利息调整(差额,利息调整摊销额,也可能在借方)

(3)出售债权投资

借:银行存款等

债权投资减值准备

贷:债权投资-成本

-利息调整(或借方)

-应计利息

投资收益(差额,也可能在借方)

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