申万宏源投资基金管理有限公司2014年年度报告摘要

注意:

公允价值变动不影响摊余成本 公允价值变动不影响摊余成本 公允价值变动不影响摊余成本

计算当期公允价值变动时要考虑累计数

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失,除减值损失或利得和汇兑损益之外,均应当计入其他综合收益,直至该金融资产终止确认或被重分类。

但采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益(利息收入)。

终止确认时,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出,计入当期损益(投资收益)。

2×13年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次偿还。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回,甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下:

(1)2×13年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(2)2×14年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 300万元(不含利息)。

(3)2×15年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 250万元(不含利息)。

(4)2×16年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(5)2×17年1月20日,通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份,取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素,计算该债券的实际利率r:

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)

采用插值法,计算得出r=10%。

根据下表中的数据,甲公司的有关账务处理如下:

单位:万元

日 期

现金流入(A)

实际利息收入(B=期初D×10%)

已收回的本金(C=A-B)

摊余成本余额(D=期初D-C)

公允价值(E)

公允价值变动额(F=E-D-期初G)

公允价值变动累计金额(G=期初G+F)

2×13年1月1日

1 000

1 000

0

0

2×13年12月31日

59

100

-41

1 041

1 200

159

159

2×14年12月31日

59

104

-45

1 086

1 300

55

214

2×15年12月31日

59

109

-50

1 136

1 250

-100

114

2×16年12月31日

59

113

-54

1 190

1 200

-104

10

甲公司的有关账务处理如下(金额单位:元):

(1)2×13年1月1日,购入乙公司债券:

借:其他债权投资——成本12 500 0O0

贷:银行存款10 000 000

其他债权投资——利息调整 2 500 000

(2)2×13年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 410 000

贷:利息收入 1 000 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他债权投资——公允价值变动 1 590 000

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 590 000

(3)2×14年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 450 000

贷:利息收入 1 040 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他债权投资——公允价值变动550 000

贷:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 550 000

(4)2×15年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 500 000

贷:利息收入 1 090 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 000 000

贷:其他债权投资——公允价值变动 1 000 000

(5)2×16年12月31日,确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动,收到债券利息:

借:应收利息590 000

其他债权投资——利息调整540 000

贷:利息收入1 130 000

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 040 000

贷:其他债权投资——公允价值变动 1 040 000

(6)2×17年1月20日,确认出售乙公司债券实现的损益:

借:银行存款 12 600 000

其他债权投资——利息调整 600 000

(2 500 000-410 000-450 000-500 000-540 000)

贷:其他债权投资——成本12 500 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 600 000

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100 000

贷:投资收益 100 000

或:

借:银行存款12 600 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 100 000

其他债权投资——利息调整 600 000

贷:其他债权投资——成本12 500 000

——公允价值变动 100 000

投资收益 700 000

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