可转换公司债券在“应付债券”科目下设置明细科目核算

可转换公司债券(又称为混合工具)

企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算

1、初始确认

将发行价格进行分拆——将负债成份确认为应付债券,将权益成份确认为其他权益工具。

借:银行存款(实际收到的款项 = 发行价-手续费)

贷:应付债券——可转换公司债券(面值)

其他权益工具(权益成份的公允价值

(贷或借)应付债券——可转换公司债券(利息调整)

◢负债成份的公允价值——在进行分拆时,应当对负债成份的未来现金流出量进行折现。折现率的选择:不附转换权的债券利率。

◢权益成份的公允价值——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

◢发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例题】

资料 甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的3年期可转换公司债券200 000万元,发行费用为3 200万元,实际募集资金已存入银行专户。

票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;利息自发行之日起每年1月1日支付一次;发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。(债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每股面值1元,发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设)。 复利现值系数表

期数

6%

7%

1

0.9434

0.9346

2

0.8900

债券公允价值计算_债券组合基点价值_债券价值计算

0.8734

3

0.8396

0.8163

要求(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

负债成份的公允价值(利率为6%的现值)

=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+(200 000×2.5%+200 000)×0.8396

=178 508.2(万元)

权益成份的公允价值=整体发行价格-负债成份的公允价值

=200 000-178 508.2=21 491.8(万元)

(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

负债成份应分摊的发行费用=3 200×178 508.2/200 000=2 856.13(万元)

权益成分应分摊的发行费用=3 200×21 491.8/200 000=343.87(万元)

(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

应付债券的初始入账金额=178 508.2-2856.13=175,652.07

计入其他权益工具的金额=21 491.8-343.87=21 147.93

借:银行存款(200 000-3200)196 800

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(200 000-175,652.07)24 347.93

贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000

其他权益工具 21 147.93

v 2、转换股份前对于负债成份计算利息,(与一般公司债券相同)

即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付利息,差额作为利息调整进行摊销。

【接上例】

资料② 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

资料③ 20×7年1月1日,甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3 000万元。

资料④ 20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

要求(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。

实际利率为r%的现值=175 652.07万元(2006年1月1日初始入账的期初摊余成本)

利率为6%的现值=178 508.2万元

利率为7%的现值=200 000×1.5%×0.9346+200 000×2%×0.8734+(200 000×2.5%+200 000)×0.8163=173 638.9万元

用插入法计算:r=6%+(178 508.2-175 652.07)/(178 508.2-173 638.9)×(7%-6%)=6.59%

20×6年度资本化的利息费用=175,652.07×6.59%=11 575.47(万元)

2006年12月31日确认利息

借:在建工程11 575.47

贷:应付利息(200 000×1.5%)3 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 575.47(借-贷)

2007年1月1日支付利息

借:应付利息3 000

贷:银行存款 3 000

2006年12月31日的摊余成本=175 652.07+8 575.47=184 227.54(万元)

债券组合基点价值_债券公允价值计算_债券价值计算

要求(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

20×7年6月30日利息费用=184 227.54×6.59%÷2=6 070.30(万元)

借:财务费用6 070.30

贷:应付利息(200 000×2%÷2)2 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)4 070.30

20×7年6月30日摊余成本=184 227.54+4 070.3=188 297.84 (万元)

v 3、转换股份时

可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票

借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)

贷:股本(股票面值×转换的股数)

资本公积——股本溢价(倒挤)

借:其他权益工具 (原确认的权益成份的金额)

贷:资本公积——股本溢价

【接上例】

要求(6)按债券面值及初始转股价格计算转股数量,编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

转股数=200 000÷10=20 000(万股)

甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:

借:应付债券——可转换公司债券(面值)200 000

贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(24 347.93-8 575.47-4 070.30)11 702.16

股本20 000

资本公积——股本溢价(倒挤)168297.84

借: 其他权益工具 21 147.93

贷:资本公积——股本溢价 21 147.93

拓展:若要求(6)改为,债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按债券面值和应付利息之和除以初始转股价格,计算转股数量,编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

转股数=202 000÷10=20 200(万股)

甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为:

借:应付债券——可转换公司债券(面值)200 000

应付利息2 000

贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(24 347.93-8 575.47-4 070.30)11 702.16

股本20 200

资本公积——股本溢价(倒挤)170 097.84

借:其他权益工具 21 147.93

贷:资本公积——股本溢价 21 147.93

注意:如果认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入其他权益工具部分转入资本公积(股本溢价)

【单选题】甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券,每份面值为100元、每份发行价格为100.5元,可转换公司债券发行2年后,每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。20×3年12月31日,与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日,该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )。

A.350万元 B.400万元 C.96050万元 D.96400万元

『正确答案』D

『答案解析』 初始确认时:计入其他权益工具的权益成分金额=1000*100.5-100150=350万元

债券组合基点价值_债券公允价值计算_债券价值计算

行权时:借:应付债券—面值、利息调整 一共100050

贷:股本 1000*4=4000

资本公积—股本溢价 96050(倒挤)

借:其他权益工具 350

贷: 资本公积—股本溢价350

【计算题】

20×8年7月1日,甲公司按面值发行5年期可转换公司债券100万份,每份面值100元,票面年利率5%,利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。

其他资料:(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

要求:根据资料说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理;

‚编制甲公司20×8年与可转换公司债券发行日相关的会计分录;

ƒ计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

『答案解析』

甲公司发行可转换公司债券,应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊,将负债成份按照其公允价值认为应付债券,将权益成份按照其公允价值确认为其他权益工具。

20×8年7月1日,该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。

权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)

‚发行日的相关会计分录为:

借:银行存款 10000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 1197.65

贷:应付债券——可转换公司债券(面值) 10000

其他权益工具 1197.65

ƒ20×8年12月31日,实际利息费用=8802.35×8%/2=352.09(万元)

20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值

=8802.35+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元)

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