【K线形态】股票型证券投资基金(LOF)

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【例题:股权性投资】

(1)2×16年5月6日,甲公司支付价款1 016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元),购入乙公司发行的股票200万股,占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

(2)2×16年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

(3)2×16年6月30日,该股票市价为每股5.20元。

(4)2×16年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5.00元。

(5)2×17年5月9日,乙公司宣告发放股利4 000万元。

(6)2×17年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。

(7)2×17年5月20日,甲公司由于某特殊原因,以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

2×16年5月6日:

借:其他权益工具投资 1001 0000

应收股利 150000

贷:银行存款 1016 0000

每股价格=10010000/200 0000=5.005元/股

2×16年5月10日:

借:银行存款 15 0000

贷:应收股利 15 0000

2×16年6月30日:

借:其他权益工具投资-公允价值变动 39 0000

贷:其他综合收益-其他权益工具公允价值变动 39 0000

2×16年12月31日:

借:其他综合收益-其他权益工具公允价值变动 40 0000

贷:其他权益工具-公允价值变动 40 0000

2×17年5月9日:

借:应收股利 4000 0000*0.5%=20 0000

贷:投资收益 200000

2×17年5月13日:

借:银行存款 200000

贷:应收股利 200000

2×17年5月20日:

借:银行存款 980 0000

其他权益工具投资-公允价值变动 1 0000

盈余公积 20000

利润分配-未分配利润 180000

贷:其他权益工具投资 1001 0000

借:盈余公积 1000

利润分配-未分配利润 9000

贷:其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 10 0000

总结:股权性投资在处置时,要将其他权益工具投资-公允价值变动反向结转,而后倒挤留存收益;且要将其他综合收益转到留存收益。

【例题:债券性投资】

2×13年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下:

(1)2×13年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(2)2×14年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 300万元(不含利息)。

(3)2×15年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 250万元(不含利息)。

(4)2×16年12月31日,乙公司债券的公允价值为1 200万元(不含利息)。

(5)2×17年1月20日,通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份,取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%

2×13年1月1日:

借:其他债券投资-成本 1250 0000

贷:银行存款 1000 0000

其他债券投资-利息调整 250 0000

2×13年12月31日:

借:应收利息 59 0000

其他债券投资-利息调整 41 0000

贷:投资收益 100 0000

2×13年12月31日的的摊余成本为1041 0000,其公允价值为1200 0000;,所以需要确认增值159 0000

借:其他债券投资-公允价值变动 159 0000

贷:其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 159 0000

这儿注意区分账面价值与账面余额;

2×13年该其他债券投资的账面价值等于公允价值等于1200 0000

其摊余成本(账面余额)等于 1041 0000

2×14年12月31日:

借:应收利息 59 0000

其他债券投资-利息调整 451000

贷:投资收益 1041000

借:银行存款 59 0000

贷:应收利息 59 0000

此时的摊余成本为10410000+451000=10861000

借:其他债券投资-公允价值变动 549 000

贷:其他综合收益-其他债券投资公允价值变动549 000

注:2014年12月31日的公允价值为1300 0000元,相对于2014年12月31日的摊余成本10861000;升值2139000;但是由于在2×13年12月31日,已计提了公允价值变动1590000,因此2×14年12月31日,在计提2139000-1590000=549000

因此接下来几年的分录类似原理处理,如果计算出为负值,则反向做分录就ok

2×15年12月31日:

确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 496 100

贷:投资收益1 086 100(10 861 000×10%)

借:银行存款590 000

贷:应收利息590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=10 861 000+496 100=11 357 100(元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 996 100

贷:其他债权投资——公允价值变动 996 100

2×16年12月31日:

确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息

借:应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 545 710

贷:投资收益 1 135 710(11 357 100×10%)

借:银行存款 590 000

贷:应收利息 590 000

此时:

摊余成本(账面余额)=11 357 100+545 710=11 902 810(元)

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 045 710

贷:其他债权投资——公允价值变动 1 045 710

2×17年1月20日:

甲公司出售了该债权;收到钱借记银行存款,贷记其他债券投资消掉成本;将其他债券投资公允价值变动该科目反向结转,张敬富老师说画丁字账,这个方法不错,比较清楚;但是其实也没必要画丁字账,就这几个数字,同科目借贷方向相抵消,看余额在那边,然后在最终处置的时候反向做分录就可以。该题目中余额在借方,为97190,所以在处置的时候在贷方结转;其他债券投资-利息调整科目算法雷同;之后将借贷两方得差额记投资收益。

借:银行存款 1260 0000

其他债券投资-利息调整 597190(先算,算法与上述公允价值变动雷同)

贷:其他债券投资-成本 1250 0000(初始计量时的成本)

其他债券投资-公允价值变动 97190

投资收益 600000

同时,将其他综合收益-其他债券投资公允价值变动该科目结转到投资收益;这个科目不用自己计算,因为其他综合收益-其他债券投资公允价值变动这个科目与其他债券投资-公允价值变动该科目是一借一贷,所以必定结转金额相当,结转方向相反,所以肯定也是97190,必定余额在贷方,因此反向分录

借:其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 97190

贷:投资收益 97190

小结:

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券性投资;其处理与以摊余成本计量基本一致,只是在额外记录了公允价值变动;且将其公允价值变动结转了其他综合收益(个人认为这也是之所以定义计入其他综合收益的原因);再次,方便理解,可以查一下其他综合收益这一会计科目设立的初衷和原因,也就理解了为什么处置资产的时候为什么又要将他综合收益转到投资收益了。

谨记:以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权性投资,其他权益工具投资-公允价值变动该科目在处置时,余额结转到留存收益;其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动也转入留存收益。

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