《企业会计准则第31号-现金流量表基础》​第二期

均可获取~

第一期我们谈了现金流量表基础知识

《现金流量表基础》​

第二期我们介绍了一下《企业会计准则第31号-现金流量表》中的相关知识

《现金流量表结构及项目释义》​

第三期我们谈了“经营活动现金流”相关编制方法

《现金流量表编制方法(三)》经营活动现金流​

第四期我们谈了“投资活动现金流”相关编制方法

(对不起,没有链接)

这就是第四期啊!!!!

本期我们聊一聊“投资活动产生的现金流量”

一、收回/投资所收到/支付的现金

收回投资所收到的现金:本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。

不包含以下项目:

(1)债券性投资收回的利息(在取得投资收益所收到的现金列示)、收回的非现金性资产(未产生现金流)

(2)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额(单独列示)

投资所支付的现金:反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用

重点强调一下!

不包含以下项目:

(1)企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。(应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映)

(2)收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。(收到的其他与投资活动有关的现金)

由于该项业务发生频率较少,我们建议使用直接法编制,通过搜索相关科目明细账逐笔分析。

通常通过以下途径查询:

投资类资产科目:包括短期投资、长期投资,也包括股权投资、债权投资,找出符合定义的投资项目;

投资收益:通过投资收益明细表,可以找到分红和利息收入等明细;

其他应收/付款:期初期末是否存在应收或应付投资款;

财务费用:债权投资的利息收入会在财务费用中列示,因此查找财务费用中利息收入的明细,确认性质,然后进行分析。

有同学说:“这么编完也不知道对不对,怎么验证一下啊?”

我们来聊一聊编制逻辑,看看如何验证一下

我们以熟悉的“交易性金融资产”为例

交易性金融资产期初余额+本期新增投资+公允价值变动-本期收回投资=交易性金融资产期末余额

我们做一个假设:

新增的投资和减少的投资均以现金方式结算;

所有的交易均在本期付现,无应收应付投资款;

我就可以得到这个公式

“期初投资余额-收回投资所收到的现金+投资支付的现金+处置投资收益±其他变动=期末投资余额”

通过此公式我们与财务数据相互印证

可能导致出现差异的原因:

(1)期初、期末存在应收应付投资款

(2)非付现的获取或处置投资等

如果差异过大建议对业务进行分析

二、取得投资收益所收到的现金

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券性投资,其利息收入在本项目中反映。

以下事项不在本项目列示:

股票股利由于不产生现金流量,不在本项目中反映。

总的来说,取得投资收益收到的现金,主要为分红和利息收入。分红对应股权性投资,利息对应债权性投资。

三、处置固定资产、无形资产、和其他长期资产所收回的现金净额

这个项目的名字太长了!

熊社长不想打第二遍了

记得这两个项目很特殊

①它是现金流量表中名字最长的项目;

②现金流量表中唯一以净额列示的项目;

“处置固定资产、无形资产、和其他长期资产所收回的现金净额”

熊社长又打了一遍奥!

看看我说的特点是不是具备

这两个特点中最重要的就是以“净额”列示

现金流量表中均是流入、流出的全额列示,不允许流入流出相互抵消

为什么这个项目要以“净额”列示呢

我们说一个例子:A公司处置旗下的一家子公司收到200万现金,子公司原有100万现金。

如果以全额列示则是处置长期资产所收回的现金流200万,购建长期资产所支付的现金流100万。

是不是感觉第二条“购建长期资产所支付的现金流100万”很别扭,并不能直观的反映业务现金流。

所以将该业务视为一个整体,通过净额列示更能反映业务对现金流的影响。

由于处置、购买子公司的业务属于企业的非经常性业务,发生频率较低

建议使用直接法进行编制

我们通常可以通过以下途径寻找数据:

(1)长期股权投资:由于子公司必然在长期股权投资中列示,因此了解、分析股权投资本期增减变动表,尤为重要;

(2)投资收益:查看明细表中是否存在处置子公司的投资收益项目;

(3)期初期末是否存在应收或应付投资款;

四、收到/支付的其他与投资活动有关的现金

收到/支付的其他与投资活动有关的现金,主要核算除购买/处置股权、债权、长期资产等以外的投资活动现金流入流出。

一般核算这类业务:

1、投资性目的的定期存款存入和收回;

2、投资性业务所支付或收回的保证金;

这里要注意的是,定期存款本身的利息,在取得投资收益中列示,并非在收到其他与投资活动有关的现金中列示。

五、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金,包括购买机器设备所支付的现金、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

以下业务不包括在内:

①为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分;

②以及融资租入固定资产所支付的租赁费。

我们来看一张图

看过熊社长前几期文章的小伙伴

肯定觉得这图似曾相识呢?

没错!它与“购买商品、接受劳务支付的现金”那张表相似

其实二者的原理是一样的

所以此处可以不再赘述了?

啊哈哈(不是熊社长懒啊!已经凌晨了,临近年审天天加班!)

原文链接在这里↓↓↓↓↓

《现金流量表编制方法(三)》经营活动产生的现金流​

如果业务量较少,此处还是建议使用直接法进行编制哦。

关于投资活动产生的现金流编制方法就与大家分享到这里~

愉快的时间总是短暂的~

本文还在连续更新中~

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